1.2.1 Kostenrechnungskreis

Während der Buchungskreis (siehe Abschnitt 1.1.1) die zentrale Komponente des externen Rechnungswesens ist, stellt der Kostenrechnungskreis die zentrale Organisationseinheit im Controlling dar. Von ihm sind alle weiteren Stammdaten und Einstellungen abhängig.

Die Sachkonten können, wie am Anfang von Kapitel 1 erläutert, sowohl im Controlling als auch in der Finanzbuchhaltung genutzt werden. Über den Kostenrechnungskreis steuern Sie jedoch, welche CO-Teilkomponenten, in unserem Fall die Kostenstellenrechnung, verwendet werden sollen, und legen entsprechende Customizing-Einstellungen fest. Ein Kostenrechnungskreis ist aus Sicht des Controllings als Organisationseinheit definiert, für die eine vollständige, in sich geschlossene Kostenrechnung durchgeführt werden kann.

Sie erstellen einen Kostenrechnungskreis über folgenden Pfad im Customizing: Controlling • Controlling Allgemein • Organisation • Kostenrechnungskreis pflegen. In der sich öffnenden Sicht wählen Sie erneut Kostenrechnungskreis pflegen und klicken in der Übersicht Kostenrechnungskreise (siehe Abbildung 1.10) auf die Schaltfläche .

Abbildung 1.10: Kostenrechnungskreis pflegen – Sicht »Grunddaten ändern«

Im folgenden Fenster (siehe Abbildung 1.11) sehen Sie in der linken Spalte mehrere Ordner. Hier wählen Sie die einzelnen Sichten Ihres Kostenrechnungskreises aus. In unserem Beispiel sind in den Grunddaten für den Kostenrechnungskreis ein Schlüssel ZET0 und die Bezeichnung Espresso Tutorials Muster festgelegt. Im Abschnitt für die Buchungskreiszuordnung (Bukrs-> Kokrs) wählen wir die Option 2 Buchungskreisübergreifende Kostenrechnung . Hierdurch können unserem Kostenrechnungskreis mehrere Buchungskreise zugeordnet werden. Hätten wir uns für 1 Kostenrechnungskreis analog Buchungskreis entschieden, müsste auch der Schlüssel identisch zum Buchungskreis sein.

Sofern Sie die Variante 1 wählen, können Sie über die Schaltfläche alle im Buchungskreis bereits definierten Parameter wie Kontenplan oder Geschäftsjahresvariante in den Kostenrechnungskreis übertragen.

Abbildung 1.11: Kostenrechnungskreis – Zuordnung und Währung

Im Abschnitt Währungseinstellung legen Sie den Währungstyp und die Währung fest. Abhängig vom gewählten Währungstyp wird gesteuert, welche Währung im Kostenrechnungskreis zulässig ist und ob sie von der des Buchungskreises abweichen darf. Neben dem Währungstyp 10 Buchungskreiswährung haben Sie u.a. die Möglichkeit, mit 30 Konzernwährung eine übergreifende Währung zu wählen. In diesem Fall würde auch das Kennzeichen Abw. BuKrsWährung automatisch gesetzt.

In unserem Beispiel ist die Entscheidung für den Währungstyp 10 – Buchungskreiswährung gefallen und für EUR als Währung (siehe und in Abbildung 1.12).

Im Abschnitt weitere Einstellungen weisen wir unseren Kostenrechnungskreis einen Kontenplan und eine Geschäftsjahresvariante (Gesch.Jahresvariante) zu.

Abbildung 1.12: Kostenrechnungskreis – weitere Einstellungen

Bei der Zuweisung der Kostenstellen-Standardhierarchie (KStellenStandardhier) ZET0 erhalten Sie die Meldung »Die Standardhierarchie ZET0 existiert nicht«, verbunden mit der Frage, ob diese angelegt werden soll bestätigen Sie mit Ja (siehe Abbildung 1.13).

Abbildung 1.13: Standardhierarchie prüfen

Für das Anlegen von Kostenstellen benötigen Sie in der Stammdatenpflege eine Zuordnung zu einer Struktur der Kostenstellen, die man in der Kostenstellenrechnung als Standardhierarchie bezeichnet. Falls diese Struktur noch nicht vorhanden ist, wird sie unter der von Ihnen gewählten Bezeichnung als oberster Knoten angelegt. Später können Sie diese Standardhierarchie pflegen und ggf. weitere Hierarchieknoten (Gruppen oder Sets) ergänzen. Dazu kommen wir in Abschnitt 2.2.2. Der oberste Knoten der Standardhierarchie umfasst später alle Kostenstellen eines Kostenrechnungskreises.

Mit SAP S/4HANA können Sie in den weiteren Einstellungen zum Kostenrechnungskreis eine führende Bilanz-und-GuV-Struktur (Führende Bi-/GuV-St. siehe in Abbildung 1.12) hinterlegen. Auch an dieser Stelle sind Finanzbuchhaltung und Controlling im Berichtswesen einander angenähert.

Nachdem Sie den Kostenrechnungskreis angelegt haben, müssen Sie ihm noch einen Buchungskreis zuordnen. Hierfür doppelklicken Sie in der linken Bildschirmhälfte auf die Sicht Zuordnung Buchungskreis(e) (siehe in Abbildung 1.14). Über die Schaltfläche weisen Sie dann einen Buchungskreis, in unserem Beispiel ZET2, zu . Sie haben außerdem die Möglichkeit, mehrere Buchungskreise zuzuordnen. Voraussetzung hierfür ist, dass die buchungskreisübergreifende Kostenrechnung eingestellt ist (siehe in Abbildung 1.11). Zudem müssen alle betroffenen Buchungskreise sowie der Kostenrechnungskreis denselben Kontenplan und dieselbe Geschäftsvariante verwenden. Unterschiedliche Währungen sind hingegen zulässig.

Abbildung 1.14: Zuordnung Buchungskreise

Sobald Buchungskreis und Kostenrechnungskreis angelegt sind, ist der grundlegende Aufbau Ihrer Organisationsstruktur bereits erledigt.

Gerade im Konzernumfeld sollten Sie sich schon im Vorfeld Gedanken über zu hinterlegende Währungen und eventuelle Erweiterungen um weitere Buchungskreise sowie über die damit einhergehende Zuordnung zum Konzernkostenrechnungskreis machen. Ausschlaggebende Kriterien für oder gegen eine buchungsübergreifende Kostenrechnung sind die abzubildenden Geschäftsprozesse im Rechnungswesen sowie ihr organisatorisches Umfeld. Der Kostenrechnungskreis ist dabei die höchste Ebene für Ihr Unternehmensberichtswesen, auf der Berichte erstellt werden können. Wenn Sie Stammdaten innerhalb Ihres Kostenrechnungskreises angelegt haben, können Sie bereits zugeordnete Buchungskreise nicht mehr entfernen, aber noch weitere Buchungskreise hinzufügen.

Im späteren Verlauf können Sie im Kostenrechnungskreis unter dem Punkt Komponenten aktivieren/Steuerungskennzeichen (siehe Abbildung 1.14) noch einzelne Controlling-Komponenten aktivieren, wie im Kapitel 2 die Kostenstellenrechnung.

1.2.2 Nummernkreise

In der Buchhaltung gilt der Grundsatz: Keine Buchung ohne Beleg durchführen! So fallen im Controlling jede Menge Belege an, die entsprechend mit Belegnummern festzuhalten sind. Über Nummernkreise steuern Sie, wie die Nummern für Belege im Controlling vergeben werden. Seit SAP S/4HANA sind diese Belegnummern für das Controlling allerdings nur noch aus Kompatibilitätsgründen vorhanden und werden am FI-Beleg fortgeschrieben (siehe Hinweiskasten am Ende dieses Absatzes). Alle Belege im Controlling sind über den sogenannten Vorgang klassifiziert, der den betriebswirtschaftlichen Zweck des Belegs widerspiegelt. Beispiele für solche Vorgänge sind etwa CO-Durchbuchung aus FI (COIN), Anzahlungen (KAZO), Manuelle Kostenverrechnung (KAMV) oder auch Abrechnung Plan (KOAP). Jeden der Vorgänge, die Sie in Ihrem System verwenden wollen, ordnen Sie einer Gruppe zu, die Sie wiederum mit einem Nummernintervall verknüpfen. Somit werden alle Vorgänge ein und derselben Gruppe Belegnummern aus demselben Intervall erhalten. Sie sind bei der Definition der Nummernkreise vollkommen frei – Sie können für jeden Vorgang eine eigene Gruppe mit Nummernkreisen anlegen oder alle Vorgänge derselben Gruppe zuordnen.

Sie definieren Nummernkreise im Customizing über Controlling • Controlling Allgemein • Organisation • Nummernkreis für CO-Belege pflegen (Transaktion KANK). Wählen Sie zunächst einen Kostenrechnungskreis (KostRechKreis) aus (siehe Abbildung 1.15).

Abbildung 1.15: Nummernkreise – Einstieg

Falls Sie mehrere Kostenrechnungskreise im Einsatz haben, können Sie über das Icon alle Nummernkreise inklusive Gruppen ganz einfach von einem anderen Kostenrechnungskreis kopieren. Wollen Sie jedoch eine neue Zuordnung vornehmen, klicken Sie auf , um die Gruppen zu definieren. In unserem Fall haben wir die Gruppen und Nummernkreise von einem bestehenden Kostenrechnungskreis kopiert und wechseln nun über zur Bearbeitung der Nummernkreisgruppen.

Sie sehen in Abbildung 1.16 eine Übersicht über die bestehenden Gruppen inklusive der zugeordneten Vorgänge.

Abbildung 1.16: Übersicht über alle Gruppen

Als Beispiel ist in der Gruppe 01 Primärbuchungen der Vorgang COIN – CO-Durchbuchungen aus FiBu einem eigenen Nummernintervall zugeordnet. Eine übergeordnete Gruppe umfasst alle nicht zugeordneten Elemente , listet also alle Vorgänge auf, die noch keiner anderen Gruppe zugeordnet worden sind. Um eine neue Gruppe hinzuzufügen, klicken Sie auf den Button .

In Abbildung 1.17 tragen Sie zunächst einen Text für die Gruppe ein, hier die Leistungsverrechnung , und geben dann das Nummernintervall (von Nummer , bis Nummer ) an, in dem Belege zu dieser Gruppe gebucht werden können. Indem Sie den Parameter Extern aktivieren, legen Sie fest, dass die Nummern für das entsprechende Intervall vom Anwender manuell vergeben werden.

Abbildung 1.17: Gruppe einfügen

Nummernkreise werden nicht nur für Belege, sondern auch für Stammdaten wie z.B. Innenaufträge eingesetzt. Eine externe Nummernvergabe kann etwa dann sinnvoll sein, wenn Sie die Nummerierung Ihrer Aufträge nach einer bestimmten Logik vornehmen wollen. Bei Belegnummern sollten Sie die externe Vergabe nur dann einsetzen, wenn Sie die Nummern über eine Erweiterung nach Ihrer eigenen Logik definieren wollen.

Nachdem Sie Ihre Gruppe gespeichert haben, erscheint diese in der Auflistung Ihrer Gruppen. Wählen Sie nun ein Element aus der Gruppe der nicht zugeordneten Elemente aus und ordnen Sie dieses über die Schaltfläche (siehe in Abbildung 1.16) einer Gruppe per Doppelklick zu. Das Ergebnis sehen Sie in Abbildung 1.18.

Abbildung 1.18: Gruppenauswahl

1.2.3 Versionen

Im Controlling haben Sie die Möglichkeit, über Versionen verschiedene Datenbestände parallel zu führen. Bei der Planung setzen Sie Versionen ein, um unterschiedliche Planungsstände vorzuhalten die Version 0 ist dabei immer die aktuelle Planung, die Sie z.B. auch für die Ermittlung von Tarifen in der Kostenstellenrechnung heranziehen.

Sie legen Versionen im Customizing über Controlling • Controlling Allgemein • Organisation • Versionen pflegen an (siehe Abbildung 1.19). In der Dialogstruktur navigieren Sie dabei zunächst zum Punkt Allgemeine Versionsdefinition .

Abbildung 1.19: Allgemeine Versionsdefinition

Für jede Version vergeben Sie einen maximal dreistelligen alphanumerischen Namen sowie eine Bezeichnung und aktivieren dann je nach Bedarf Kennzeichen:

• Das Kennzeichen Plan steuert, ob die Version für die Planung verwendet werden darf.
• Entsprechend dürfen Sie für eine Version mit dem Kennzeichen Ist Buchungen im Ist vornehmen.
• Die Kennzeichen WIP/ErgErm und Abweichungen sind für das Produktkosten-Controlling (SAP CO-PC) relevant.
• In der Spalte exklusive Verwendung können Sie eine ausschließliche Nutzung für spezielle Anwendungen auswählen keine dieser Anwendungen ist jedoch für die in diesem Buch behandelten Themen relevant. Diese können im Modul Projektsteuerung (SAP CO-PS) für bestimmte Versionen bedeutsam sein.

Neben der Allgemeinen Versionsdefinition können Sie auch Einstellungen zu weiteren Bereichen wie der Profit-Center-Rechnung vornehmen.

Wir konzentrieren uns hier auf die notwendigen Einstellungen zum Kostenrechnungskreis. Markieren Sie dafür das Kästchen der für Sie relevanten Version (siehe hier die Version 0 in Abbildung 1.19), und klicken Sie dann auf Einstellungen im Kostenrechnungskreis .

Sie erhalten nun ein Auswahlfeld zur Festlegung Ihres Arbeitsbereichs und können Ihren Kostenrechnungskreis, im Beispiel ZET0, hinterlegen (siehe Abbildung 1.20).

Abbildung 1.20: Arbeitsbereich festlegen

In unserem Fall haben wir die Version 0 markiert, und Sie können nun Einstellungen im Kostenrechnungskreis vornehmen (siehe Abbildung 1.21).

Abbildung 1.21: Einstellungen zum Kostenrechnungskreis

Anhand der Parameter Plan und Ist sowie WIP/ErgErm und Abweichung können Sie an dieser Stelle bei Bedarf Einstellungen widerrufen, die Sie zuvor in der allgemeinen Versionsdefinition vorgenommen haben.

Die Berechtigungsgruppe (BeGr) dient dazu, spezielle Berechtigungen für die Version zu definieren. So können Sie bspw. über das Berechtigungsobjekt K_KA09_KVS die Aktivitäten Anzeige (03) oder Planen (72) für einzelne Versionen über eine in der Tabelle V_TBRG gepflegte Berechtigungsgruppe zuordnen. Der Parameter RefVersion ist notwendig, wenn Sie in der Prozesskostenrechnung (SAP CO-OM-ABC) mit Referenzversionen arbeiten.

Indem Sie in den Einstellungen zum Kostenrechnungskreis eine Version auswählen und dann links auf Einstellungen pro Geschäftsjahr (siehe in Abbildung 1.22) verzweigen, pflegen Sie die geschäftsjahresabhängigen Einstellungen zur Version.

Abbildung 1.22: Einstellungen pro Geschäftsjahr

Zunächst nehmen Sie hier einen Eintrag für jedes Geschäftsjahr vor, in dem die Version eingesetzt werden soll. Über Version gesperrt verhindern Sie, dass im entsprechenden Geschäftsjahr Planwerte verändert werden können. Indem Sie den Parameter Planungsintegration aktivieren, erlauben Sie, dass Planwerte aus der Kostenstellenrechnung und der Prozesskostenrechnung in die Profitcenter-Rechnung übergeben und dabei Planbelege erzeugt werden. Kopieren erlaubt bedeutet, dass die Planwerte zu der entsprechenden Version kopiert werden dürfen. Über die Schaltfläche können Sie weitere Geschäftsjahre hinzufügen.

Mit einem Doppelklick auf eine Zeile in der Spalte Jahr (z.B. 2023 ) gelangen Sie zu den Detaileinstellungen zum Geschäftsjahr (siehe Abbildung 1.23). Da Sie durch die Aktivierung des Parameters Planungsintegration eine Änderung in der Version durchgeführt haben, erscheint zuvor eine Meldung, dass das System prüft, ob für diese Version innerhalb Ihres Kostenrechnungskreises bereits Bewegungsdaten vorliegen. Sollte das der Fall sein, ist eine Änderung nicht mehr möglich. Sofern Sie in Ihrem Kostenrechnungskreis noch keine Buchungen durchgeführt haben, können Sie die Frage Soll die Funktion »Version ändern« im Hintergrund ausgeführt werden? mit Ja beantworten.

Abbildung 1.23: Details zum Geschäftsjahr – Planung

Im Abschnitt Allgemeine Kennzeichen finden Sie dieselben Parameter wieder, die wir bereits oben erläutert haben. Darüber hinaus steuern Sie über den Kurstyp für Belege in dieser Version, zu welchem Wechselkurs sie in Belege in Fremdwährung umgerechnet werden sollen. Sie können im System unterschiedliche Kurstypen hinterlegen und je Typ unterschiedliche Fremdwährungswechselkurse pflegen. So können Sie anhand des Kurstyps z.B. zwischen Geld-, Brief- und Mittelkurs unterscheiden. Beim Wertstellungsdatum geben Sie an, zu welchem Datum der Kurs ermittelt werden soll. Wenn Sie das Kennzeichen Planintegration mit Kostenstellen/Geschäftsprozessen aktivieren, bedeutet dies, dass geplante Leistungsaufnahmen auf Empfängern auch automatisch beim Sender fortgeschrieben werden.

Über die Registerkarte Tarifermittlung (siehe Abbildung 1.24) legen Sie die Verfahren fest, die zur Ermittlung des Tarifes einer Leistungsart herangezogen werden. Darauf gehen wir im Abschnitt 2.2.6 zur Leistungsartenrechnung näher ein.

Abbildung 1.24: Details zum Geschäftsjahr – Tarifermittlung

Wir schließen damit das Thema »Versionen« ab und wenden uns einer Besonderheit unter SAP S/4HANA zu.

1.2.4 Plankategorien

Bisher haben Sie sich mit der Anlage von Versionen beschäftigt, bei der auch entsprechende Plandaten hinterlegt werden. Mit der Einführung von SAP Fiori und der Zusammenführung aller Plandaten im Universal Journal (Tabelle ACDOCP) werden ergänzend Kategorien für die Planung verwendet. Allerdings können Sie Versionen nur noch innerhalb der SAP GUI weiterhin für Planungen einsetzen. Sofern Sie Plandaten über Fiori-Apps einspielen, werden diese direkt auf die ACDOCP geschrieben, und Sie haben innerhalb der Fiori-Oberfläche keine Möglichkeit mehr, über Versionen auszuwerten. An ihre Stelle treten die Plankategorien.

Diese können Sie im Customizing unter Controlling • Controlling Allgemein • Planung • Kategorien für Planung pflegen anlegen. Eine Übersicht ist in Abbildung 1.25 zu sehen.

Abbildung 1.25: Plankategorien

Neben der Plankategorie ACT01 für das Ist hat besonders die Plankategorie PLN für die im Abschnitt 3.3 vorgestellte Planung auf Plankategorien eine Bedeutung.

Außerdem sind Plankategorien durch die Option der Budgetierung von Kostenstellen über Fiori-Apps interessant. Hierdurch ist eine Budgetverfügbarkeitskontrolle für Kostenstellen unter SAP S/4HANA in der On-Premise-Version möglich. Wir gehen darauf in den Abschnitten 2.2.5, 3.7 und 3.8 näher ein. Der SAP-Hinweis 2952493 bietet Ihnen ergänzende Informationen.

Während Istdaten (sprich Ihre Buchungen) sowohl in den Fiori-Apps als auch in den Berichten innerhalb der SAP GUI auswertbar sind, sind Planungsdaten leider nicht in beiden Systemen verfügbar. In der SAP GUI werden die klassischen CO-Planungstabellen gelesen, während in SAP Fiori nur die Plandaten aus der ACDOCP extrahiert werden.

Um die Plandaten von SAP ERP (CO-Tabellen) nach SAP S/4HANA (ACDOCP) zu übertragen, starten Sie den Report R_FINS_PLAN_TRANS_CO_ERP_2_S4H mit der Transaktion SA38. Danach erhalten Sie Masken gemäß Abbildung 1.26.

Abbildung 1.26: Report R_FINS_PLAN_TRANS_CO_ERP_2_S4H

In unserem Beispiel haben wir als Planungsgebiet KST: Kosten – KoStellen: Kostenarten/Leistungsaufnahme gewählt und können nun im Abschnitt Selektionen ERP für Lesen eine Version sowie Kostenrechnungskreis, Geschäftsjahr, Perioden etc. auswählen und diese im Abschnitt Selektionen S/4HANA für Schreiben einer Plankategorie und dem entsprechenden Ledger zuordnen .

Umgekehrt können wir Daten aus der ACDOCP in eine passende Version durch den Report R_FINS_PLAN_TRANS_CO_S4H_2_ERP mit der Transaktion SA38 übertragen. In Abbildung 1.27 wählen Sie erneut das Planungsgebiet aus und im darauffolgenden Bildschirm die Plankategorie sowie weitere erforderliche Daten im Abschnitt Selektionen S/4HANA für Lesen, um diese dann im Abschnitt Selektionen ERP für Schreiben einer Version zuzuordnen.

Abbildung 1.27: Report R_FINS_PLAN_TRANS_CO_S4H_2_ERP

Sie können beide Reports erst einmal im Testmodus ausführen oder alternativ in regelmäßigen Abständen durch Ihre SAP-Basis als Hintergrundjob abspielen lassen.

Im Ergebnis können Sie sowohl die Planungsfunktionen aus der Fiori-Welt, bspw. durch die Fiori-App »Finanzplandaten importieren«, als auch diejenigen der klassischen Planungstransaktionen in SAP GUI (auf die wir hier im Buch nicht näher eingehen werden) nutzen.

Damit haben wir die übergreifenden Einstellungen im Controlling als Grundlage für die Kostenstellenrechnung abgeschlossen und werden uns im folgenden Kapitel intensiver mit der Kostenstellenrechnung selbst beschäftigen.

2 Kostenstellenrechnung

Die Kostenstellenrechnung hilft Ihnen dabei, die Struktur Ihres Unternehmens in Verantwortungsbereichen abzubilden. Im Gemeinkostencontrolling sind Kostenstellen als Ort der Kostenentstehung definiert. Wir möchten Ihnen in diesem Kapitel die Bedeutung der Kostenstellen ausführlicher vorstellen, damit Sie Ihre Gemeinkosten zukünftig besser planen, erfassen und verrechnen können.

Die Kostenstellenrechnung sollte Ausgangspunkt Ihrer Reise ins Controlling sein, da sie Ihnen hilft, die Unternehmensstruktur im Sinne von Kostenverantwortung abzubilden. Jeder einzelne Verantwortungsbereich eines Unternehmens wird dabei durch eine Kostenstelle repräsentiert. Eine Kostenstelle ist eine organisatorische Einheit, die eine bestimmte Aufgabe ausführt (bspw. Finanzbuchhaltung, Controlling, Leitung oder Einkauf), der eine gewisse Anzahl von Personen zugeordnet ist (z.B. die Anzahl der Beschäftigten in der Finanzbuchhaltung) und die einen Verantwortlichen hat (den Kostenstellenleiter). Kostenstellen können hierarchisch gegliedert werden, um die gesamte Unternehmensstruktur abzubilden. Für Sie ist entscheidend, nach welchen Kriterien eine solche Strukturierung erfolgen soll.

Eine erste Orientierung bietet zumeist die Branche, der ein Unternehmen zuzurechnen ist. Ein Industrieunternehmen ist sicherlich anders organisiert als ein Dienstleister oder gar eine öffentliche Einrichtung. So erfolgt in vielen Firmen eine Strukturierung nach Funktionen (Rechnungswesen mit Buchhaltung und Controlling, Vertrieb, Logistik mit Einkauf und Produktion) und in anderen nach einzelnen Produktsparten. In international aufgestellten Unternehmen kann wiederum eine Gliederung nach geografischen Aspekten erfolgen. Sie sind nicht auf ein einzelnes Kriterium der Strukturierung beschränkt, sondern können auch gemischte Formen verwenden. Denkbar wäre z.B. eine Gliederung in drei Ebenen: in der obersten nach den verschiedenen Standorten (geografisch), dann nach einzelnen Abteilungen (Funktionen) und unten schließlich nach den einzelnen Produktgruppen (Sparten).

Über die Kostenstellenstruktur können sämtliche Gemeinkosten eindeutig einer Kostenstelle und damit einem Verantwortlichen zugeordnet werden.

Für die Verrechnung von Gemeinkosten auch auf andere Objekte, etwa auf die in der Definition erwähnten CO-Innenaufträge oder PSP-Elemente, gibt es verschiedene Möglichkeiten, auf die wir sowohl im Rahmen der manuellen Verrechnung und der Leistungsverrechnung per Leistungsartenrechnung als auch der Verrechnung per Umlage/Verteilung eingehen werden. Die Unterscheidung der einzelnen Kosten erfolgt, wie bereits im Abschnitt 1.1.2 erläutert, über das Sachkonto, differenziert nach unterschiedlichen Kostenarten. Somit ist die Kostenstelle als Ort der Kostenentstehung nun das zentrale Element, um das es in diesem Kapitel gehen soll.